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2020年中级会计《中级会计实务》考试大纲(3)

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(三) 合并范围的豁免一投资性主体

母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构 化主体)纳入合并范围。但是,如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,母公 司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益%

一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体,则应当将其控制的全部主 体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体,纳入合并财务报表范围。

(四) 控制的持续评估

控制的评估是持续的,当环境或情况发生变化时,投资方需要评估控制的基本要素中的一个或多个是否发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的 一个或多个发生了变化,投资方应重新评估对被投资方是否具有控制。

三、合并财务报表的编制原则

合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求,如真实可靠、内容完整之外,还应当遵循以个别财务报表为基础编制、一体性、重要性等原则。

四、 合并财务报表编制的前期准备事项

为了使编制的合并财务报表准确、全面地反映企业集团的真实情况,必须做好一系列的前期准备事项,主要包括统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债 表日及会计期间、对子公司以外币表示的财务报表进行折算、收集编制合并财务报表 的相关资料等。

五、 合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制程序大致如下:

(1) 设置合并工作底稿;

(2) 将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变 动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总;

(3) 编制调整分录与抵销分录;

(4) 计算合并财务报表各项目的合并数额;

(5) 填列合并财务报表。

编制抵销分录时,母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”;子公司向母公司出售资产 (逆流交易)所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销;子公司之间出 售 产所发生的 现 损 , 应当按照母 对出售 子 的分 “归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

第三节合并资产负债表

一、 按照权益法调整对子公司的长期股权投资

企业应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中编制调整分录。

二、 编制合并资产负债表时应抵销的项目

编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有:

( 1 )母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目;

(2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目;

(3) 存货项目,即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益;

(4) 固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧),即内部购进固定资产价值中 包含的未实现内部销售损益;

(5) 无形资产项目,即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益;

(6) 与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关 的减值准备的抵销。

三、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映

子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额,其余额仍应当冲减少数股东权益,即少数股东权益可以出现负数。

第四节合并利润表

编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有:

(1) 内部营业收入和内部营业成本项目;

(2) 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益;

(3) 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实 现内部销售损益;

(4) 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形 资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益;

(5) 内部投资收益项目,包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投 资收益项目等。

第五节合并现金流量表

一、编制合并现金流量表时应抵销的项目

编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目主要有:

(1) 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所 产生的现金流量;

(2) 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金;

(3) 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

(4) 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

(5) 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产 收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资,在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其 中:子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

对于子公司向少数股东支付现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设 “其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

第六节合并所有者权益变动表

编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目主要有:(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额;(2)母公司对子公 司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等。

第七节合并财务报表附注

合并财务报表附注,是对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并 所有者权益变动表等合并财务报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

企业应当按照规定披露合并财务报表附注信息。

《中级会计实务》考试大纲汇总《经济法》考试大纲汇总


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